1-KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ’NDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASI
16.02.2021 tarih ve 31397 sayılı Resmi Gazete’de 35 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (35 Seri No’lu Tebliğ) yayınlanmış olup anılan Tebliğ İle KDV Genel Uygulama Tebliği’nde (KDV Tebliği) yapılan değişiklikler aşağıda alt başlıklar halinde açıklanmıştır.
1.1- KDV Tevkifatı Yapmak Üzere Sorumlu Tutulabileceklerin Belirlenmesi
KDV Tebliği’nin (I/C-2.1.3.1.) bölümünün üçüncü paragrafının (b) bendinde kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak üzere sorumlu tutulan “Belirlenmiş Alıcılar” belirlenmiş olup 35 Seri No’lu Tebliğin 1’inci maddesi ile;
– Sigorta ve reasürans şirketleri,
– Sendikalar ve üst kuruluşları,
– Vakıf üniversiteleri,
– Mobil elektronik haberleşme işletmecileri,
“Belirlenmiş Alıcılar” kapsamına alınmıştır.
1.2- Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt-Proje Hizmetlerinde Tevkifat Oranı ve Tevkifat Yapacakların Yeniden Belirlenmesi
KDV Tebliği’nin (I/C-2.1.3.2.1.1.) bölümüne göre Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlara (belirlenmiş alıcılara) karşı ifa edilen yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde, alıcılar tarafından (3/10) oranında KDV tevkifatı uygulanmaktadır. 35 Seri No’lu Tebliğin 2’nci maddesi ile KDV Tebliği’nin (I/C-2.1.3.2.1.1.) bölümü aşağıdaki gibi değiştirilmiştir.
“Tebliğin;
– (I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen yapım işleri,
– (I/C-2.1.3.1/a) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen ve KDV dahil bedeli 5 milyon TL ve üzerinde olan yapım işleri
ile bu yapım işleriyle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde, alıcılar tarafından (4/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.
Projenin genişlemesi, sözleşme bedelinin güncellenmesi ve benzeri nedenlerle iş bedelinin daha sonra 5 milyon TL’yi aşması halinde, bu durumun ortaya çıktığı tarihten itibaren tevkifat uygulanır.”
Buna göre KDV Tebliği’nin (I/C-2.1.3.1/a) ayırımında sayılanlara (KDV mükellefleri) karşı ifa edilen ve KDV dahil bedeli 5 milyon TL ve üzerinde olan yapım işleri tevkifat kapsamına alınmış, (3/10) olarak uygulanan tevkifat oranı (4/10) olarak yeniden belirlenmiştir.
1.3- Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt-Proje Hizmetlerinde KDV Tevkifatı Kapsamının Belirlenmesi
35 Seri No’lu Tebliğin 3’üncü maddesi ile KDV Tebliği’nin (I/C-2.1.3.2.1.2.) bölümünün dördüncü paragrafında yer alan “Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlar arasında yer almaması” ibaresinden sonra gelmek üzere “veya Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a) ayırımında sayılanlara yapılan yapım işi bedelinin 5 milyon TL’nin altında olması” ibaresi eklenmiştir.
1.4- Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetlerinde Tevkifat Oranın Yeniden Belirlenmesi
KDV Tebliği’nin (I/C-2.1.3.2.3.) bölümü gereğince, KDV Tebliği’nin (I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlara (belirlenmiş alıcılara) karşı ifa edilen makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde, (5/10) olarak uygulanan tevkifat oranı 35 Seri No’lu Tebliğin 4’üncü maddesi ile (7/10) olarak yeniden belirlenmiştir.
1.5- Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetlerinde Tevkifat Oranın Yeniden Belirlenmesi
KDV Tebliği’nin (I/C- 2.1.3.2.7.) bölümü gereğince, KDV Tebliği’nin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümlerinde sayılanlara (KDV mükellefleri ve belirlenmiş alıcılara) yapılan fason tekstil ve konfeksiyon işleri, fason çanta ve ayakkabı dikim işleri ile Tebliğin (I/C-2.1.3.2.7.3) bölümünde belirtilen aracılık hizmetlerinde (5/10) olarak uygulanan tevkifat oranı, 35 Seri No’lu Tebliğin 5’inci maddesi ile (7/10) olarak yeniden belirlenmiştir.
1.6- Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetlerinde Tevkifat Oranın Yeniden Belirlenmesi
KDV Tebliği’nin (I/C- 2.1.3.2.10.) bölümü gereğince, KDV Tebliği’nin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanların (KDV mükellefleri ve belirlenmiş alıcıların) yine KDV Tebliği’nin (I/C-2.1.3.2.10.2.) bölümünde belirtilen temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmeti alımlarında alıcılar tarafından uygulanan (7/10) tevkifat oranı 35 Seri No’lu Tebliğin 6’ncı maddesi ile (9/10) olarak yeniden belirlenmiştir.
1.7- Taşımacılık Hizmetinde KDV Tevkifatının Getirilmesi
KDV Tebliği’nin (I/C-2.1.3.2.11) bölümünde servis taşımacılığında KDV tevkifatına ilişkin düzenlemeler yer almakta olup 35 Seri No’lu Tebliğ’in 7’nci maddesi anılan bölüm başlığı ile birlikte aşağıdaki gibi yeniden düzenlenmiştir.
“2.1.3.2.11. Taşımacılık Hizmetleri
2.1.3.2.11.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı
Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanların, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.11.2.) bölümü kapsamındaki yük taşımacılığı hizmeti alımlarında (2/10), servis taşımacılığı hizmeti alımlarında ise (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.
2.1.3.2.11.2. Kapsam
Bu bölüm kapsamına, personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımları ile karayoluyla yapılan yük taşımacılığı hizmeti alımları (kargo işletmeciliği yetki belgesi sahibi mükellefler tarafından yapılan kargo taşıma işleri hariç) girmektedir.
Söz konusu hizmetlerin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile yapılıp yapılmaması, ilgili birimlerden taşımacılıkla ilgili zorunlu belge ve sertifikaların alınıp alınmaması veya taşıma işinde kullanılan aracın özmal ya da sözleşmeli taşıt olup olmaması tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesisine engel değildir.
Servis hizmetinin, personel veya öğrencilerin (veya velilerin) kendi aralarında anlaşmak suretiyle doğrudan taşımacı ile sözleşme yapılması/anlaşılması suretiyle sağlanması halinde, esas olarak hizmete ait faturaların servis hizmetinden yararlanan personel, öğrenci (veya velisi) adına düzenlenmesi gerektiğinden, tevkifat uygulanmaz. Ancak, faturanın tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlar adına düzenlenmesi halinde tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesis edilir.
Taşımacılık hizmetini yüklenen bir firmanın, bu işi bizzat ifa etmeyip bir başka firmaya devretmesi durumunda, taşımacılık hizmetini alan tarafından bu kapsamda tevkifat yapılmaz. Ancak taşımacılık hizmetini yüklenen firma tarafından, taşımacılık hizmetini fiilen ifa eden firmadan alınan hizmet için KDV tevkifatı uygulanır.”
Buna göre karayoluyla yapılan yük taşımacılığı hizmeti de tevkifat kapsamına alınmış olup kargo işletmeciliği yetki belgesi sahibi mükellefler tarafından yapılan kargo taşıma işleri kapsam dışında tutulmuştur.
KDV Tebliği’nin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümlerinde sayılanlara (KDV mükellefleri ve belirlenmiş alıcılara) karşı ifade edilen karayoluyla yapılan yük taşımacılığı hizmetinde tevkifat oranı (2/10) olarak uygulanacaktır.
35 Seri No’lu Tebliğ ile yapılan bir diğer düzenleme ise fiilen ifa edilmeyen servis taşımacılığı hizmetinde alıcılar tarafından tevkifat yapılmayacağına ilişkindir. Ancak taşımacılık hizmetini yüklenen firma tarafından, taşımacılık hizmetini fiilen ifa eden firmadan alınan hizmet için KDV tevkifatı uygulanacaktır.
1.8- Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetlerinde Tevkifat Oranın Yeniden Belirlenmesi
KDV Tebliği’nin (I/C- 2.1.3.2.12.) bölümü gereğince, KDV Tebliği’nin (I/C-2.1.3.1/b) bölümünde sayılanlara (belirlenmiş alıcılara) karşı ifa edilen baskı ve basım hizmetlerinde (5/10) olarak uygulanan tevkifat oranı, 35 Seri No’lu Tebliğin 8’inci maddesi ile (7/10) olarak yeniden belirlenmiştir.
1.9- Diğer Hizmetler Kapsamında KDV Tevkifatının Belirlenmesi
KDV Tebliği’nin “(I/C-2.1.3.2.13.) Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler” başlıklı bölümünde KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlara ifa edilen ve Tebliğin ilgili bölümünde belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruluşlar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatının uygulanacağı hüküm altına alınmakta olup 35 Seri No’lu Tebliğ’in 9’uncu maddesi anılan bölüm başlığı ile birlikte aşağıdaki gibi yeniden düzenlenmiştir.
“2.1.3.2.13. Diğer Hizmetler
KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, döner sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta ve reasürans şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa edilen ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.”
1.10- Kamu Özel İş Birliği Modeli ile Yaptırılan Sağlık Tesislerine İlişkin İşletme Döneminde Sunulan Hizmetlerde Tevkifat Oranın Yeniden Belirlenmesi
KDV Tebliği’nin (I/C-2.1.3.2.14.) bölümünde yer alan tabloda kamu özel iş birliği modeli ile yaptırılan sağlık tesislerine ilişkin işletme döneminde alınacak hizmetlerde uygulanacak tevkifat oranları belirlenmiştir. 35 Seri No’lu Tebliğ’in 10’uncu maddesi ile anılan tabloda yer alan “3/10” (yapım işlerine ilişkin tevkifat oranı) ibareleri “4/10” olarak, “7/10”( temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetlerine ilişkin tevkifat oranı) ibaresi “9/10” olarak değiştirilmiştir.
1.11-Ticari Reklam Hizmetlerinin KDV Tevkifatı Kapsamına Alınması
35 Seri No’lu Tebliğin 11’inci maddesi ile KDV Tebliğ’inin (I/C-2.1.3.2.14.) bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“2.1.3.2.15. Ticari Reklam Hizmetleri
2.1.3.2.15.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı
Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanların, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.15.2.) bölümü kapsamındaki reklam hizmeti alımlarında (3/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.
2.1.3.2.15.2. Kapsam
Ticari reklam, ticaret, iş, zanaat veya bir meslekle bağlantılı olarak; bir mal veya hizmetin satışını ya da kiralanmasını sağlamak, hedef kitleyi oluşturanları bilgilendirmek veya ikna etmek amacıyla reklam verenler tarafından herhangi bir mecrada yazılı, görsel, işitsel ve benzeri yollarla gerçekleştirilen pazarlama iletişimi niteliğindeki duyurulardır.
Tevkifat kapsamına, mal veya hizmetlerin tanıtım ve pazarlamasına yönelik her türlü ticari reklam hizmeti alımları (reklama ilişkin danışmanlık, reklamın planlanması, reklam içeriğinin hazırlanması ve tasarımı, reklamın yayımlanması gibi reklama yönelik hizmetler dahil) girmektedir. Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere veya daha alt yüklenicilere devredilen ticari reklam hizmetlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılır. Reklam hizmetinin, reklam ajansları üzerinden alınması, söz konusu ajansların bu kapsamda alacakları yayın, prodüksiyon gibi reklama yönelik hizmetlerin tevkifata tabi tutulmasına engel teşkil etmez.
Profesyonel spor kulüplerinin (şirketleşenler dahil) reklam hizmetleri Tebliğin (I/C-2.1.3.2.9.) bölümü kapsamında, tasarımı yapılmış olan reklamlara ilişkin baskı ve basım hizmeti alımları Tebliğin (I/C-2.1.3.2.12.) bölümü kapsamında değerlendirilir.”
1.12- Diğer Teslimler Kapsamında KDV Tevkifatının Belirlenmesi
35 Seri No’lu Tebliğin 12’nci maddesi ile KDV Tebliği’ne, (I/C-2.1.3.3.6.) bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“2.1.3.3.7. Diğer Teslimler
KDV mükellefleri tarafından Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğüne yapılan ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün teslimlerde (su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji kullanımları hariç), söz konusu kurum tarafından (2/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.”
1.13- KDV Tevkifatında Matrah Değişikliğine İlişkin Örneklerin Değiştirilmesi
35 Seri No’lu Tebliğin 13’üncü maddesi ile KDV Tebliği’nin (I/C-2.1.4.2.) bölümünde yer alan Örnek aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Örnek: Satıcı (A) Firması, (7/10) oranında tevkifata tabi bir işlem için alıcı (B) Firmasına, 2021/Nisan döneminde bu işle ilgili olarak 100.000 TL’lik fatura düzenlemiş, faturada gösterilen (100.000 x 0,18 =) 18.000 TL KDV’nin (18.000 x 0,30=) 5.400 TL’si (A)’ya ödenmiş, (18.000 x 0,70=) 12.600 TL’lik kısmı ise (B) tarafından tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla beyan edilmiştir.
Satıcı (A), bu işin bir kısmını tamamlayamadığından bedelde 20.000 TL’lik bir azalma meydana gelmiştir.
2021/Mayıs döneminde ortaya çıkan bu değişiklik nedeniyle tarafların karşılıklı düzeltme yapması gerekmektedir.
Buna göre satıcı (A), alıcı (B)’ye 20.000 TL ile birlikte bu tutara ait (20.000 x 0,18=) 3.600 TL KDV’nin tevkifata tabi tutulmayan (3.600 x 0,30=) 1.080 TL’sini (toplam 21.080 TL) iade edecek, 2021/Nisan döneminde beyan ettiği 1.080 TL’yi 2021/Mayıs dönemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapacaktır.
Alıcı (B) ise 2021/Nisan döneminde indirim konusu yaptığı 1.080 TL’yi, 2021/Mayıs döneminde 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edecektir.
Alıcı (B)’nin bu işlem nedeniyle tevkifata tabi tutarak beyan ettiği verginin, 20.000 TL’ye isabet eden kısmı olan (3.600 x 0,70=) 2.520 TL aynı zamanda indirim konusu yapılmış olduğundan, bir düzeltme işlemine konu olmayacaktır.”
35 Seri No’lu Tebliğin 14’üncü maddesi ile KDV Tebliği’nin (I/C-2.1.4.3.) bölümünde yer alan Örnek aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Örnek: (A) Ltd. Şti., (B) İnşaat A.Ş.nden almış olduğu inşaat taahhüt hizmeti nedeniyle hesaplanan 400 TL KDV üzerinden tevkifata tabi olmadığı halde (4/10) oranında tevkifat yapmış ve tevkif etmiş olduğu 160 TL KDV’yi 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmiş ve vergi dairesine ödemiştir. (B) İnşaat A.Ş. ise hesaplanan KDV’nin tevkif edilmeyen 240 TL’lik kısmını 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmiş ve tevkif edilen 160 TL KDV’nin 50 TL’sini iade almıştır. Ancak bu işlemle ilgili olarak tevkifat yapılmaması gerektiğinin sonradan anlaşılması durumunda, (A) Ltd. Şti. ile (B) İnşaat A.Ş.nin talep etmeleri halinde, (B) İnşaat A.Ş.nin KDV Beyannamesinde ve almış olduğu KDV iadesinde herhangi bir düzeltme yapılmayacaktır. Ayrıca (A) Ltd. Şti.ne fazla ve yersiz tevkif ederek ödediği KDV’ye ilişkin de herhangi bir KDV iadesi yapılmayacaktır.”
1.14- KDV Tevkifatından Kaynaklanan İade Taleplerinin Yerine Getirilmesinde Ödeme Şartı
35 Seri No’lu Tebliğin 15’inci maddesi ile KDV Tebliği’nin (I /C-2.1.5.1.) bölümünün ikinci paragrafında yer alan “şartı aranmaz” ibaresi “şarttır” olarak değiştirilmiştir.
Buna göre söz konusu değişiklikle birlikte iade taleplerinin yerine getirilmesinde, alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmiş olması şarttır.
1.15- İade Uygulamasına İlişkin Bölümlerde Yapılan Değişiklikler
35 Seri No’lu Tebliğin 16’ncı maddesi KDV Tebliği’nin (I/C-2.1.5.2.1. Mahsuben İade Talepleri) ve (I/C-2.1.5.2.2. Nakden İade Talepleri) bölümlerinde yer alan “-Servis taşımacılığı hizmeti,” ibareleri “-Taşımacılık hizmetleri,” olarak değiştirilmiş, “-Her türlü baskı ve basım hizmeti,” satırlarından sonra gelmek üzere “-Ticari reklam hizmetleri,” satırları eklenmiş ve “-Ağaç ve orman ürünleri teslimi,” satırlarından sonra gelmek üzere “-Tebliğin (I/C-2.1.3.3.7.) bölümü kapsamındaki teslimler,” satırları eklenmiştir.
1.16- 35 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ 01.03.2021 tarihi itibariyle yürürlüğe girecektir.